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　　会计准则：会计造假源头大揭密
　　首先是关于“收入实现”的会计准则，在措辞上语焉不详，可以听任“别样理解”，是其由来已久的传统。就笔者所见文献，早在1940年，美国会计学会（AAA）的“公司会计准则导论”，当时还是以“销售基础”（Sale Basis）而非“应计基础”表述，并且很强调“现金”的，但其中就用到“准现金”的说法，至于什么是“准现金”，显然是可资别解的，照录于括号中（Revenue, moreover, should be evidenced and supported by new and dependable assets, preferably cash or near-cash.）。发展到今天，人心不古，会计造假日益严重，会计准则却更加含混不清，在《企业会计准则第14号？？收入》中，关于“销售商品收入”、“提供劳务收入”和“让渡资产使用权收入”的章节中，均有“相关经济利益很可能流入企业”的条款，什么叫"相关经济利益"?什么叫“很可能”？当然是需要“职业判断”的，不幸的是，从学术界到实务界的理解均误入歧途（包括笔者本人），普遍认同有“应收账款”就算“很可能”有现金了，但应收账款并不是现金，问题恰恰出在这里！
　　在《会计恒等式新解》中，列出了四种情况。其中只有第一种情况（标准销售过程）是实打实地收到现金，赚到了钱，所以随时可以发放现金股利。第二、三、四种情况在新会计恒等式下都是一样的表现（见表1），但需要更具体的分析。
　　表1               新恒等式表达（第二、三、四种情况）
　　货币资金
　　6500
　　外源性负债
　　5000
　　外源性所有者权益
　　10000
　　赚钱反应堆
　　-8500
　　合计
　　6500
　　合计
　　6500
　　第二种情况（本期未收到现金）：形成非货币资产（应收账款）11700元，尽管这是周转中正常的未达账项，我们也愿意相信将来“很可能”收到现金。即使不说实际上还有“可能”收不到的风险，只从税务筹划的角度看，实在没必要因为不当的账务处理而以现金垫付增值税和所得税，至于用股东的钱来预先发放股利的方式，在法理上更是完全说不通。为稳健起见，如有可能，建议实务界作如下的账务处理。
　　记账时尚未收到钱，作：
　　发出商品
　　库存商品
　　真正收到钱时才作：
　　银行存款
　　主营业务收入
　　应交税费-应交增值税-销项税额
　　结转销售成本时作：
　　主营业务成本
　　库存商品（或发出商品）
　　第三种情况（应收账款成为坏账）和第四种情况（有意造假）均导致白交增值税与所得
　　税，并可能虚发股利。长期以来，实务中以“未分配利润”作为发放现金股利的上限，而我们已经知道这是一个错误的信号。可怕的是，如果公司对此茫然无知，以为有“未分配利润”就可以大把分钱，或造假行为（包括“坏账”后有意不注销）已成公司习惯，必然会不断以现金白交税款和虚发股利，那么在多年不知不觉地“内出血”之后，股东的老本还剩多少？笔者将以“现金流诊断”为题，另文展开。
　　除了“标准销售过程”以外，在第二、三、四种情况中，可以看到“非货币资产”中有几个尚未坐实的项目，即“应收账款”、“应收票据”、“交易性金融资产（公允价值变动）”和“投资性房地产（公允价值变动）”，这些项目到目前为止没有现金支持，是在“赚钱反应堆”里，通过编制会计分录使内部项目有增有减勉强形成的，例如：
　　应收账款（或应收票据）
　　主营业务收入
　　应交税费-应交增值税-销项税额
　　交易性金融资产（或投资性房地产）
　　公允价值变动收益
　　这些反应堆内部项目其实是正负对抵的关系，属于与现金流全然无关的账务处理。通过巧妙的移项将其“打包”放在一起，“现金流会计恒等式”又不留情面地揭示出：涉及“公允价值”的所有会计准则条款纯属无聊的“自娱自乐”，在卖掉变现以前，无论怎么折腾都是浮云，从新恒等式的第一层面上看，赚钱才是硬道理。所谓当前国际上的会计热点问题，虽然参与者很有解决天下问题的“使命感”，“端”得有模有样的，说其是在传统恒等式掩蔽下的“造假大法”也不为过。
　　在“长期股权投资”的处理上，根据“现金流会计恒等式”，同样不难看出，会计准则也预留了容许造假的伏笔，那就是既可以采用成本法，也可以采用权益法。采用权益法核算的，“长期股权投资”除了“成本”以外，还要设“损益调整”和“其他权益变动”进行明细核算。投资公司又有可能操纵被投资公司虚构利润，并通过这后两个明细账户将没有现金流支持的所谓“投资收益”收进囊中，为无端做大净利润增加了新的来源。如以下的会计分录所示。而且，因为这些账务处理的依据来自另一个会计主体，就更加难以查证了。
　　长期股权投资-损益调整
　　长期股权投资-其他权益变动
　　投资收益
　　综上所述，应计制和现金制在哲理上是完全不同的，应计制是急于先报喜，后报忧，甚至只报喜从不报忧；现金制则最为稳健，以现金“落袋为安”为分界点，在此之前只报忧，在此之后再报喜，在应计制下被不知不觉地修改了的会计恒等式应当还原回来，为会计造假留有操作空间的某些会计准则也亟待修订。

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